6處有漏洞，國稅局必查藥企偷逃稅
日期：2015/7/6
洛陽(yáng)市國家稅務(wù)局稽查局，高紅亮 尚修強
近年來(lái)，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，各類(lèi)醫藥公司和個(gè)體藥店蓬勃發(fā)展，這在一定程度上緩解了群眾“買(mǎi)藥難，吃藥貴”的現象，同時(shí)隨著(zhù)稅收征管力度的加大，醫藥經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)稅收逐漸成為一個(gè)新的稅收增長(cháng)點(diǎn)。但從長(cháng)期的稅收征管實(shí)踐看，該行業(yè)仍存在發(fā)票使用違規及利用各種手段偷逃稅款等一系列涉稅問(wèn)題，亟待加以規范。本文擬結合工作實(shí)際，對該行業(yè)存在的涉稅問(wèn)題進(jìn)行總結分析，并提出相應的征管建議。
（一）行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特性增加了稅收管理難度
1.分支機構較多，掛靠現象嚴重。各醫藥公司下屬分支機構較多，許多是個(gè)體醫藥代表掛靠在其名下，名為公司的分支機構，實(shí)際是自主經(jīng)營(yíng)、自行核算、自負盈虧。一些醫藥經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)辦理變更或注銷(xiāo)的手段，造成了稅源流失。業(yè)務(wù)員因自身沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，為了經(jīng)營(yíng)掛靠醫藥公司，每月進(jìn)項票在醫藥公司抵扣，銷(xiāo)項發(fā)票也在這些企業(yè)開(kāi)具，每月上繳一定的管理費；或者購藥時(shí)不取得發(fā)票，銷(xiāo)售時(shí)利用以前掛靠的資質(zhì)購買(mǎi)開(kāi)具假發(fā)票，從而造成少繳稅款，這已經(jīng)是行業(yè)里公開(kāi)的“行業(yè)秘密”。而這些開(kāi)具發(fā)票企業(yè)在“經(jīng)營(yíng)許可證”未注銷(xiāo)的情況下，僅通過(guò)了營(yíng)業(yè)執照變更或注銷(xiāo)，搖身一變，導致稅源流失。一些醫藥經(jīng)營(yíng)者甚至干脆不辦理稅務(wù)登記，不申報納稅。
2.銷(xiāo)售價(jià)格之外，存在平銷(xiāo)返利行為。與大多數商品零售企業(yè)一樣，生產(chǎn)商或上級經(jīng)銷(xiāo)商會(huì )在銷(xiāo)售額之外按銷(xiāo)售數量給予經(jīng)營(yíng)者一定比例的平銷(xiāo)返利，這部分返利就直接導致了稅款流失。廠(chǎng)家返利不記賬，造成少繳稅款。制藥企業(yè)為了讓經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售自己的產(chǎn)品，往往采用現金返利或贈送藥品、報銷(xiāo)費用等方式，對經(jīng)銷(xiāo)公司進(jìn)行獎勵，而經(jīng)銷(xiāo)商在收到獎勵后，不記賬或只就其中一部分記賬，而大部分獎勵則直接存入自己的賬戶(hù)或將贈藥直接銷(xiāo)售出去不做賬務(wù)處理，從而造成少繳稅款。如在對醫藥行業(yè)的專(zhuān)項檢查中，發(fā)現有一家銷(xiāo)售額幾千萬(wàn)元的醫藥公司，而賬面上卻無(wú)一分返利收入的記錄，經(jīng)多方內查外調，終于發(fā)現廠(chǎng)家支付該公司的20多萬(wàn)元返利的事實(shí)。
3.收款形式多樣化。醫藥行業(yè)零售以現金、醫保刷卡、POS機刷銀聯(lián)卡為主要收款形式（醫改實(shí)行以后，醫?？ǔ蔀橛忠环N常見(jiàn)的收款形式之一）?，F金收入占大頭，醫?？ù沃?，POS機刷卡及銀行轉賬占少數，各種收入形式存在不同特點(diǎn)，對于稅收管理來(lái)說(shuō)難度都比較大，不利于控管。例如：在對某藥業(yè)有限公司的檢查中，在該單位業(yè)務(wù)部發(fā)現數本《不合格藥品退回及折讓清單》，經(jīng)進(jìn)一步核對，發(fā)現賬面上根本沒(méi)有沖減銷(xiāo)售，而只是在現金、銀行賬上做資金減少處理，以假退貨沖減銷(xiāo)售收入。
4.監管部門(mén)之間的監管職能不到位。對醫藥行業(yè)的監管涉及多個(gè)部門(mén)，如藥品監管部門(mén)是藥監局，行政管理部門(mén)是衛生局，稅款征收是國、地稅，雖然這些監管部門(mén)的職能沒(méi)有交叉，但在職能行使的過(guò)程中不可避免地出現重復或沖突。尤其是醫藥與衛生之間政策打架，各醫療機構征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅，作為增值稅鏈條的專(zhuān)用發(fā)票在這里毫無(wú)用武之地。
（二）醫藥行業(yè)企業(yè)偷逃稅款的手法多樣
1.不按規定設置賬簿，隱瞞銷(xiāo)售收入。醫藥生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)少記銷(xiāo)售收入，造成申報不實(shí)。醫藥零售行業(yè)納稅人多為私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體業(yè)戶(hù)，一定程度的存在著(zhù)賬目混亂、賬目不健全、賬外經(jīng)營(yíng)，甚至不建賬、刻意隱瞞銷(xiāo)售收入、現金往來(lái)搞體外循環(huán)等現象，致使涉稅檢查工作難度較大。有些醫藥公司采用不開(kāi)發(fā)票、收入不記賬或不全部記賬的方法，將收入直接坐支或存入個(gè)人賬戶(hù)；還有的公司采用票據結算時(shí)，不注明票據去向，存在套現的嫌疑。由于企業(yè)收入不實(shí)，造成其收入低、成本高、利潤少，從而達到偷逃稅款的目的。形成偷稅。
2.虛列或多列費用，對應進(jìn)行納稅調整的項目不調整。以批發(fā)為主的醫藥經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)為了銷(xiāo)售更多的藥品，對零售藥店或業(yè)務(wù)經(jīng)銷(xiāo)人員按銷(xiāo)售額給予一定比例的業(yè)務(wù)費用，而這些費用在賬務(wù)上無(wú)法處理，因此，這些企業(yè)往往采用虛列或多列其他費用的方式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，如通過(guò)虛開(kāi)會(huì )議費、招待費、虛列人員工資等形式處理業(yè)務(wù)費用，還有一些醫藥企業(yè)對應進(jìn)行納稅調整的項目不調整，影響企業(yè)所得稅。
3.不按規定使用發(fā)票，少繳稅款。由于消費者索取發(fā)票意識不強，藥店在銷(xiāo)售時(shí)不主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票，導致藥店有機會(huì )不按規定入賬，少記收入；零售藥店從上級經(jīng)銷(xiāo)商手中購進(jìn)藥品時(shí)，不索取發(fā)票，僅以發(fā)貨單、提貨單等代替發(fā)票，使一二級經(jīng)銷(xiāo)商有機會(huì )任意調整銷(xiāo)售收入，少繳稅款。即使銷(xiāo)往各公立醫療機構的藥品，由于醫療機構不繳納增值稅，導致有的只索取普通發(fā)票，甚至不要發(fā)票，而發(fā)票進(jìn)入醫療機構的多為以個(gè)人名義代開(kāi)的發(fā)票，將從生產(chǎn)企業(yè)到各級經(jīng)銷(xiāo)商等幾個(gè)環(huán)節的增值額一并抹殺，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅。
4.商品成本結轉不正確，影響企業(yè)所得稅。醫藥經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)由于銷(xiāo)售的藥品品種多，每種藥品的利潤率不一，而個(gè)別醫藥公司，為了人為的調節利潤，經(jīng)常在成本結轉上做文章，庫存商品核算混亂，不是按照規定結轉商品銷(xiāo)售成本，而是按照費用支出來(lái)確定成本結轉的多少，以達到不盈利或少盈利的目的，而有的采用售價(jià)記賬的醫藥公司，不正確結轉已銷(xiāo)商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，從而造成少繳企業(yè)所得稅。
5.稅款抵扣存在漏洞，導致稅收流失。醫藥管理改革后，醫藥經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)進(jìn)貨渠道較多，進(jìn)項稅款抵扣的隨意性和靈活性增大。以某市醫藥公司為例，該公司作為集中核算機構和增值稅一般納稅人，對其下屬分支機構取得的進(jìn)項稅由公司統一抵扣，對每筆進(jìn)項業(yè)務(wù)的日期、品種、數量、用途等缺少應有的了解和監督，進(jìn)項稅的真實(shí)性和合法性難以認證，出現隨意抵扣和蓄意增大進(jìn)項稅等現象。有的串通廠(chǎng)家改變貨物品種抵扣，有的將一些非應稅項目變更后作進(jìn)項抵扣，有的甚至憑空抵扣。凡此種種，不一而足。
6.虛開(kāi)收購發(fā)票現象泛濫，以此沖抵正常票或代開(kāi)票的銷(xiāo)項稅金，從而達到少繳稅款的目的。例如：在對一戶(hù)醫藥行業(yè)的檢查中發(fā)現大量收購發(fā)票，以村民的名字開(kāi)具的收購發(fā)票金額高達十幾萬(wàn)元，通過(guò)到周邊的幾個(gè)縣開(kāi)展外調，發(fā)現該單位開(kāi)具的收購發(fā)票沒(méi)有一份是真實(shí)的，甚至有些村委會(huì )出具的“自產(chǎn)自銷(xiāo)證明”也屬偽造。而涉票的村民們實(shí)際上有的僅銷(xiāo)售幾百元；有的村民根本沒(méi)有售出過(guò)中藥材。
二、醫藥經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)稅收漏洞形成主要原因分析
一方面，醫藥系統下屬分支機構只設立日銷(xiāo)貨清單和月進(jìn)項稅表，根本沒(méi)有總賬、明細賬、銷(xiāo)貨賬、現金賬和庫存賬，賬目殘缺，核算不嚴，基礎管理不牢，在源頭上不能為增值稅核算提供依據。另一方面，名義上為報賬制統一核算，實(shí)際上是一種極其松散、極不嚴密的管理形式，它只根據各分支機構每月一次報送的數字抵扣稅款和計算增值稅銷(xiāo)項稅，對實(shí)際經(jīng)營(yíng)、現金、庫存無(wú)法有效控制，據此計算的應繳增值稅準確程度和規范程度與事實(shí)相比往往存在較大出入，這是導致醫藥行業(yè)的零申報、負申報現象的重要因素。
（二）承包經(jīng)營(yíng)與增值稅規范化管理相錯位
增值稅條例規定，承包承租人為納稅義務(wù)人。目前，醫藥行業(yè)普遍推行的承包經(jīng)營(yíng)機制扭曲了規范化的增值稅管理：
一是承包經(jīng)營(yíng)后，合同就成為約束發(fā)包和承包行為的主要依據，承包人更多地關(guān)心能否履行合同和自身利益，發(fā)包人考慮的是如何收取承包費，在他們看來(lái)，正常的財務(wù)核算并不重要，不過(guò)是僅供掌握實(shí)際情況和調整承包基數的一種形式，這就使增值稅核算管理失去了重要前提。
二是大多數承包合同將稅收包含之內，有悖于稅收政策，不利于增值稅據實(shí)征收管理。
三是每個(gè)承包經(jīng)營(yíng)者都是相對獨立的實(shí)體，進(jìn)貨有很大的機動(dòng)性和選擇性，進(jìn)什么貨、進(jìn)多少貨完全取決于自己，進(jìn)貨不易控管，銷(xiāo)貨無(wú)法掌握，必然直接影響增值稅的核算。
四是承包期與納稅申報日期不一致，經(jīng)營(yíng)者在納稅申報期之前停業(yè)、轉包或合同到期，稅務(wù)機關(guān)不利控管，二者差異容易造成管理漏洞。
（三）醫藥行業(yè)稅收管理滯后
醫藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化，經(jīng)營(yíng)渠道復雜化，使稅務(wù)管理面臨著(zhù)新情況、新問(wèn)題。個(gè)別基層同志對醫藥行業(yè)的稅收管理存在認識偏差，認為醫藥經(jīng)營(yíng)是公益事業(yè)，稅收管理可管可不管，思想上產(chǎn)生了放松管理情緒。一些稅務(wù)人員疏于管理，淡化責任，在企業(yè)改制和經(jīng)營(yíng)形式變化后，不積極探索醫藥行業(yè)稅收管理的有效措施，形成了人為性管理漏洞，忽視了重要的稅收增長(cháng)點(diǎn)。當然，這與承包經(jīng)營(yíng)形式下稅收管理辦法不具體、不明確、基層不易操作也有一定關(guān)系。醫藥管理改革不完善。
相對而言，醫藥管理改革較為滯緩，措施不配套。一是醫藥管理體制未理順。醫藥與衛生職能重疊，政策打架，醫藥市場(chǎng)競爭無(wú)序，引發(fā)管理混亂，給稅收管理帶來(lái)困難。二是稅制不合理。醫藥經(jīng)營(yíng)征收增值稅，醫療衛生征收營(yíng)業(yè)稅，對大量既經(jīng)營(yíng)醫藥又有衛生診治的業(yè)戶(hù)如何征稅，標準不好掌握，國稅地稅都管都不管，不僅造成管理權矛盾，也極易發(fā)生漏征漏管現象。
從事醫藥零售業(yè)務(wù)個(gè)體性質(zhì)納稅人的財務(wù)核算不健全，針對醫藥行業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的稅收管理偏松，醫保刷卡收入沒(méi)有如實(shí)申報。一些有刷卡資格的藥店只就現金銷(xiāo)售部分繳納稅款，與醫保部門(mén)結算的收入未全部申報納稅或遲記收入，搞促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)贈送禮品、藥品沒(méi)視同銷(xiāo)售。有的企業(yè)認為促銷(xiāo)活動(dòng)贈送的禮品、藥品沒(méi)有收取價(jià)款，不應計算并入銷(xiāo)售收入，漏申報此項業(yè)務(wù)的納稅申報。
（四）廠(chǎng)商聯(lián)手逃避稅收管理
隨著(zhù)醫藥市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大，各國對藥品研制的投入也越來(lái)越大，新藥、特藥等等名目繁多的藥品不斷面世。各個(gè)生產(chǎn)廠(chǎng)家為了搶占市場(chǎng)份額，采取各種手法，甚至不擇手段，千方百計推銷(xiāo)自己的藥品，導致醫藥市場(chǎng)混亂不堪，藥品營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的暗箱操作日趨嚴重。為了逃避醫藥監管和國家稅收，廠(chǎng)商聯(lián)手，隱瞞收入，既掩蓋了非法收益，又偷逃了國家稅收。
另一方面，一些藥店對于非正常的損失（包括過(guò)期、變質(zhì)、破損、丟失等），沒(méi)有按照稅法及財務(wù)制度規定進(jìn)行進(jìn)項稅額轉出。另一方面，對于收到的各種形式的返利未沖減當期進(jìn)項稅額，藥廠(chǎng)給予零售企業(yè)各種形式的返利，因涉及“商業(yè)機密”，零售企業(yè)一般不做賬務(wù)處理，也不沖減當期進(jìn)項稅額。
（一）加大稅收控管力度，建立稅收監管長(cháng)效機制
1.加強對醫藥行業(yè)發(fā)票使用的管理，強化信息管稅作用。定期采集發(fā)票開(kāi)具數據，并將發(fā)票數據與其定額信息進(jìn)行比對，對發(fā)票開(kāi)具金額超過(guò)定額的部分進(jìn)行補稅。在限期驗舊的基礎上定期或不定期對藥店開(kāi)具發(fā)票情況進(jìn)行跟蹤檢查，發(fā)現問(wèn)題的嚴格依法處理。從藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)“進(jìn)”、“銷(xiāo)”兩個(gè)環(huán)節入手，抓住“發(fā)票”這一切入點(diǎn)，對使用發(fā)票、取得發(fā)票的程序進(jìn)行控管，有效堵塞稅收漏洞。
大力推廣應用普通發(fā)票。加大宣傳力度，提高消費者索取發(fā)票的意識，鼓勵消費者對不開(kāi)票行為進(jìn)行舉報，對舉報人給予一定獎勵。積極推行稅控收款機和卷筒發(fā)票，實(shí)行藥品銷(xiāo)售逐筆開(kāi)票制度，擴大普通發(fā)票在醫藥零售行業(yè)的使用面。
對藥店經(jīng)營(yíng)者使用自制憑證銷(xiāo)售藥品、采取“大頭小尾”方式開(kāi)具發(fā)票等行為要責令其限期改正，嚴格按照發(fā)票管理規定進(jìn)行處理。糾正藥店普遍存在的合并品名，“籠統”開(kāi)票的做法，要求其詳細列明銷(xiāo)售藥品的品名、單價(jià)與金額，以便稅務(wù)部門(mén)掌握其真實(shí)銷(xiāo)售情況。
2.稅源管理部門(mén)應采取多項措施以加強藥品零售企業(yè)稅收管理。如通過(guò)開(kāi)展行業(yè)調查，及時(shí)從醫保中心取得的各藥店分月刷卡明細數據與藥店提供的購進(jìn)藥品名稱(chēng)、購進(jìn)價(jià)格、零售價(jià)格等信息進(jìn)行分析、加工，結合各藥店的地理位置、經(jīng)營(yíng)規模等實(shí)際情況，在參考前期定額的基礎上，科學(xué)合理確定（包括調整）定額。三是加強零售環(huán)節收款形式的稅收監管。協(xié)調醫保監管部門(mén)，調取納稅人的刷卡銷(xiāo)售信息，獲取醫藥企業(yè)及批零業(yè)戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況，按一定比例測算納稅人的銷(xiāo)售收入。對賬務(wù)不健全的小規模藥店依法進(jìn)行核定征收。根據他們所處的地段、營(yíng)業(yè)面積、職工人數、租賃費用、裝修程度、注冊資本、日常費用、毛利率等數據，測算出最低銷(xiāo)售額，依法進(jìn)行核定征收。
3.切實(shí)抓好建賬健制工作。由于該行業(yè)分支多，應對企業(yè)大力宣傳建賬的目的和意義，讓他們充分認識到建賬的好處，積極協(xié)助納稅人健全財務(wù)制度，輔導納稅人規范建賬，提高他們的財務(wù)核算水平。對使用計算機記賬的企業(yè)，要求企業(yè)按照征管法的規定及時(shí)將該會(huì )計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。
4.積極開(kāi)展納稅評估。一是完善評估指標。對一般納稅人，要以銷(xiāo)售收入變動(dòng)率、進(jìn)項稅額變動(dòng)率、稅負率作為評估重點(diǎn)。二是完善評估手段。積極開(kāi)展“內查外調”，詳細掌握納稅人的購貨渠道、銷(xiāo)售價(jià)格、成本費用支出、人員構成、存貨情況，摸清納稅人是否存在返利與折扣收入、報損藥品、柜臺出租等情況，有的放矢地開(kāi)展評估分析。三是擴大納稅評估面。力爭在一個(gè)納稅年度內對每個(gè)單位至少評估二次；對賬簿設置混亂、長(cháng)期低稅負的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)評估。
5. 加大稅收宣傳力度，提高醫藥行業(yè)納稅意識。一是開(kāi)展稅收政策宣傳，通過(guò)日常走訪(fǎng)宣傳、發(fā)放宣傳材料、召開(kāi)醫藥行業(yè)政策宣講會(huì )等方式，著(zhù)力于提高醫藥經(jīng)營(yíng)者的納稅意識；二是開(kāi)展嚴厲打擊稅收違法行為的宣傳。從維護納稅人自身權益的角度出發(fā)，通過(guò)曝光案例、拍攝播放以案釋法專(zhuān)題片等方式，申明國稅部門(mén)堅決打擊稅收違法行為的立場(chǎng)，督促警示納稅人注意維護自身權益，認真履行納稅義務(wù)。
（二）建立協(xié)調聯(lián)動(dòng)機制，促進(jìn)醫藥涉稅信息共享
加強與工商、藥監、醫保、金融部門(mén)的聯(lián)系溝通。建立定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì )議制度。定期到醫保部門(mén)、銀行調取藥店醫保刷卡銷(xiāo)售相關(guān)信息和數據，與納稅人申報的銷(xiāo)售額進(jìn)行比對，對申報不實(shí)的，督促納稅人補稅，對情節嚴重的，移送稽查部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)稽查。建立醫藥監管部門(mén)間的協(xié)調溝通機制，定期召開(kāi)各部門(mén)聯(lián)席會(huì )議，加強日常信息交叉比對，及時(shí)發(fā)現遺漏信息，發(fā)生案件時(shí)迅速反應，成立聯(lián)合辦案機構等，減少信息重復采集、政策矛盾和監管漏洞情況的出現，逐步形成監管聯(lián)動(dòng)、信息共享多贏(yíng)局面。
（三）健全醫藥行業(yè)涉稅政策，緊跟醫藥改革步伐
隨著(zhù)醫藥改革的進(jìn)一步深化，醫藥行業(yè)的準入資格也會(huì )進(jìn)一步提高，特別是醫藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)正在推行ＧＳＰ認證，行業(yè)規范性得到提高，稅務(wù)機關(guān)也容易查證相關(guān)的涉稅資料。相應的，稅收政策也應跟上醫改步伐，出臺針對醫藥行業(yè)的管理辦法，加強醫藥行業(yè)的稅收管理?！?/span>
（四）加大對醫藥經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)的稽查力度，堵漏于最后關(guān)口
1.把握住醫藥經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的四個(gè)行業(yè)特點(diǎn)：
一是藥品經(jīng)銷(xiāo)商與生產(chǎn)廠(chǎng)家之間回扣盛行，嚴重侵蝕稅基。檢查中注意查清幕后侵蝕稅基的真實(shí)情況。
二是虛開(kāi)發(fā)票盛行。由于出廠(chǎng)價(jià)和最后售價(jià)的價(jià)差太大，經(jīng)銷(xiāo)商往往存在取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他發(fā)票、開(kāi)具大頭小尾發(fā)票、兩套賬等違法行為。
三是隱瞞銷(xiāo)售收入盛行。藥品經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售收入的手段主要有：收入不記賬，現金往來(lái)體外循環(huán)；
四是虛列成本、多列費用盛行。由于銷(xiāo)售的藥品品種多，藥品經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)每種藥品的利潤率不一，不正確結轉商品成本，影響企業(yè)所得稅；以批發(fā)為主的醫藥經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的為激勵零售店或者營(yíng)銷(xiāo)人員而產(chǎn)生業(yè)務(wù)費用在賬務(wù)上無(wú)法處理，往往虛列或多列費用，對應進(jìn)行納稅調整的項目不調整。
2.抓住醫藥經(jīng)銷(xiāo)的四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節：
一是貨物流下游環(huán)節。從“順查、逆查”兩個(gè)角度向藥品經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的客戶(hù)調查銷(xiāo)售情況，即：有針對性地對某一個(gè)企業(yè)的所有客戶(hù)展開(kāi)調查，取得該藥品經(jīng)銷(xiāo)商向客戶(hù)的銷(xiāo)售情況；或者首先向轄區內所有耗用藥品的單位（包括醫院、診所等）進(jìn)行調查，取得藥品耗用單位購進(jìn)藥品的明細情況，然后再分類(lèi)匯總出每個(gè)藥品經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售情況。對藥品經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售的客戶(hù)調查結束后，將藥品耗用單位（包括醫院、診所等）從每個(gè)藥品經(jīng)銷(xiāo)商的購進(jìn)情況，與每個(gè)藥品經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售情況進(jìn)行比對，從中逐個(gè)查證某藥品經(jīng)銷(xiāo)商是否存在少記銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，進(jìn)而計算企業(yè)少繳納的稅款；
二是貨物流上游環(huán)節。向進(jìn)貨廠(chǎng)家調查購進(jìn)情況。采用重點(diǎn)抽查的方法，選取購進(jìn)藥品較多的進(jìn)貨廠(chǎng)家，調查藥品經(jīng)銷(xiāo)商從廠(chǎng)家購進(jìn)的明細情況。調查結束后，再用從廠(chǎng)家取得的向藥品經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售的明細情況與藥品經(jīng)銷(xiāo)商賬面上從廠(chǎng)家購進(jìn)的明細情況進(jìn)行核對，審查企業(yè)是否存在購進(jìn)藥品不入賬或少入賬的情況；
三是資金流環(huán)節。調查藥品經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的銀行資金往來(lái)情況，審查資金進(jìn)出的性質(zhì)，核對資金往來(lái)是否都全部記入銀行存款賬簿，從中查明企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售貨物不記收入的問(wèn)題；
四是發(fā)票流環(huán)節。對可疑的發(fā)票（特別是大額費用發(fā)票）向開(kāi)票方進(jìn)行調查，審查該費用的真實(shí)性和合理性發(fā)現漏洞和疑點(diǎn)。
信息來(lái)源：醫藥精英俱樂(lè )部
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